三、長期應付款

　　長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產的租賃費

　　企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

　　1. 租賃的分類

　　區分租賃開始日和租賃期開始日：

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃開始日應確認的金額。

　　租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

　　滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

　　(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(大于等于75%);

　　需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上(含75%)時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金或履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　注意

　　1.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本;

　　2.擔保余值的問題，擔保余值與優惠購買選擇權不能同時存在。

　　擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。其中，資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。為了促使承租人謹慎地使用租賃資產，盡量減少出租人自身的風險和損失，租賃協議有時要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，此時的擔保余值是針對承租人而言的。除此以外，擔保人還可能是與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方，如擔保公司，此時的擔保余值是針對出租人而言的。

　　存在優惠購買選擇權的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，租賃負債應減少至優惠購買金額。在承租人或者與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用融資費用應當全部攤銷完畢，租賃負債還應減少至擔保余值。

　　承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定租賃人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.企業(承租人)對融資租賃的會計處理

　　(1)租賃期開始日的會計處理

　　租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

　　企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入租入資產價值。

　　未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

　　【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：數控機床。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日(即2×12年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即2×12年1月1日至2×14年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。

　　(5)該機床在2×12年1月1日的公允價值為2500000元。

　　(6)租賃合同規定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調試。

　　(8)2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產產品的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。

　　2011會計職稱《中級會計實務》強化輔導匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》基礎講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》疑難問答匯總

　　2011年會計職稱考試新教材變化情況一覽表