經過上述調整，P公司對S公司長期股權投資經調整后的20×8年12月31日金額為32 072 000元(投資成本30 000 000元+權益法調整增加的長期股權投資2 072 000元)，S公司經調整的20×8年12月31日股東權益總額為38 590 000元，具體調整如下：

　　股東權益賬面余額39 750 000元-調整前未分配利潤3 000 000元+(調整后凈利潤7 840 000元-分配的現金股利6 000 000元-按調整前計提的盈余公積1 000 000元)+甲辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元=36 750 000+840 000+1 000 000=38 590 000(元)

　　注：股東的賬面余額有兩個是不變的，第一，提取的盈余公積，第二分配的現金股利。一般變化的是資本公積和未分配利潤

　　調整后的股東權益總額=調整前的股東權益-調整前的利潤+調整后的利潤+購買日公允價值高于賬面價值的差額部分

　　S公司股東權益中20%的部分，即7 718 000元(股東權益調整后余額38 590 000元×20%)屬于少數股東權益，在抵銷處理時應作為少數股東權益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：

　　(16)借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 16 000 000

　　——本年 750 000

　　盈余公積——年初 0

　　——本年 1 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　商譽 1 200 000

　　貸：長期股權投資 32 072 000

　　少數股東權益 7 71 8 000

　　注：商譽是購買日就確定的，資本公積和未分配利潤是調整后的數額，長期股權投資也是調整后的數額。

　　需要說明的是：

　　一是商譽金額應根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定確定，本例中商譽1 200 000元=P公司購買日(20×8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(購買日S公司的所有者權益總額35 000 000元+S公司固定資產公允價值增加額1 000 000元)×80%。

　　二是《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。同時，《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規定，企業股權收購時，收購方取得的股權(即對子公司的長期股權投資)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即意味著對子公司的長期股權投資在初始確認時與其計稅基礎不存在差異，而商譽作為長期股權投資成本的組成部分，也不存在暫時性差異，因此，在商譽不發生減值的期間，企業不需要對其確認遞延所得稅影響。

　　7.P公司20×8年個別資產負債表中應收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20×8年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為250 000元。S公司20×8年個別資產負債表中應付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20×8年向P公司購進商品存貨發生的應付購貨款。

　　在編制合并財務報表時，應將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷;同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷并確認延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(17)借：應付賬款 5 000 000

　　貸：應收賬款 5 000 000

　　(18)借：應收賬款——壞賬準備 250 000

　　貸：資產減值損失 250 000

　　(19)借：所得稅費用 62 500

　　貸：遞延所得稅資產 62 500

　　注：如果開具了增值稅專用發票，那么應收賬款和應付賬款應為含稅的價款。

　　8.P公司20×8年個別資產負債表中預收款項1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預付賬款;應收票據4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購買商品35 000 000元時開具的票面金額為4 000 000元的商業承兌匯票;S公司應付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對此，在編制合并資產負債表時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

　　(20)將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：預收款項 1 000 000

　　貸：預付款項 1 000 000

　　(21)將內部應收票據與內部應付票據抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付票據 4 000 000

　　貸：應收票據 4 000 000

　　(22)將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：應付債券 2 000 000

　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　注：聯系353頁

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者權益變動表如表19-7所示。

　　P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權益法調整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數股東損益為1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計提的盈余公積1 000 000元、分派現金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現金股利6 000 000元-按調整前計提的盈余公積1 000 000元)。為此，對S公司20×8年利潤分配進行抵銷處理時，在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：

　　(23)借：投資收益 6 272 000

　　少數股東損益 1 568 000

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：提取盈余公積 1 000 000

　　對所有者(或股東)的分配 6 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　注：投資收益與少數股東損益相加是調整后子公司的凈利潤

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