二、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　(一)采用公允價值模式的前提條件

　　同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　2.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　(二)采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

　　核算要點：

　　1.同樣要設置“投資性房地產”科目核算：明細科目為“成本”、“公允價值變動”;

　　2.與采用成本模式計量的區別是：采用公允價值模式計量的投資性房地產不再計提折舊，不再進行攤銷，也不需要計提減值準備。

　　3.設置“公允價值變動損益”科目核算期末投資性房地產公允價值變動的影響。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　待處置該投資性房地產時，將其持有期間累計產生的“公允價值變動損益”轉入“其他業務成本”科目。

　　4.取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

　　【例題10·計算分析題】2×10年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

　　2×10年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80 000 000元，公允價值也為相同金額，該寫字樓所在區域有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。

　　在確定該投資性房地產的公允價值時，甲公司選取了與該處房產所處地區相近，結構及用途相同的房地產，參照公司所在地房地產交易市場上平均銷售價格，結合周邊市場信息和自有房產的特點，2×10年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元。

　　要求：

　　根據上述資料編制甲企業相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×10年12月1日，甲公司出租寫字樓

　　借：投資性房地產——寫字樓——成本　　　　80 000 000

　　貸：固定資產——寫字樓　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)2×10年12月31日，按照公允價值調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產——寫字樓——公允價值變動　4 000 000

　　貸：公允價值變動損益——投資性房地產　　　　　4 000 000

　　【例題11·計算分析題】甲企業為從事房地產經營開發的企業。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業繁華區，所在城區有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為92 000 000元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為93 000 000元。

　　要求：

　　根據上述資料編制甲企業相關的賬務處理。

　　『正確答案』甲企業的賬務處理如下：

　　(1)2009年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產——××寫字樓——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開發產品　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　注：“開發產品”科目相當于房地產企業的存貨類科目。

　　(2)2009年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產——××寫字樓——公允價值變動　2 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(3)2010年12月31日，公允價值又發生變動

　　借：投資性房地產——××寫字樓——公允價值變動　1 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

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