三、投資性房地產后續計量模式的變更

　　1.要求規定：

　　(1)企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。

　　(2)成本模式符合條件的情況下可以轉為公允價值模式，但公允價值模式不得轉為成本模式。

　　(3)企業對其所有投資性房地產后續計量模式的選擇要統一;同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　2.處理：

　　成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，要進行追溯調整，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)。具體處理為：

　　借：投資性房地產——成本(變更日的公允價值)

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)(已計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產(賬面余額)

　　利潤分配——未分配利潤[(公允價值—賬面價值)×90%，或借記]

　　盈余公積[(公允價值—賬面價值)×10%，或借記]

　　(假定上述處理不考慮所得稅的影響)

　　【例題12·計算分析題】甲企業將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。2×11年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為90 000 000元，已計提折舊2 700 000元，賬面價值為87 300 000元。2×11年1月1日，該寫字樓的公允價值為95 000 000元。(假定不考慮所得稅的影響)

　　假設甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：

　　根據上述資料編制甲企業相關的賬務處理。

　　『正確答案』甲企業的賬務處理如下：

　　借：投資性房地產——××寫字樓(成本) 　95 000 000(變更日公允價值)

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　2 700 000

　　貸：投資性房地產——××寫字樓　　　　　　 90 000 000

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　6 930 000

　　盈余公積　 　 　　　　　　　　　　　　　　770 000

　　【例題13·判斷題】一般情況下，同一企業可以分別采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產項目進行后續計量。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』一般情況下，同一企業對投資性房地產只能采用一種后續計量模式。

　　【例題14·判斷題】企業對投資性房地產，無論采用何種計量模式，均應計提折舊或進行攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

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