(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的(經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量)，資本化;否則，費用化。

　　(1)資本化的后續(xù)支出：(重點掌握)

　　分三個階段：①賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(例題可見教材3-10)

　　這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象，需要多做些練習(xí)來體會，具體例題見講義

　　(2)費用化的后續(xù)支出：

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當(dāng)期損益。

　　(3)這里要注意以下幾點：

　　1.固定資產(chǎn)修理費用如沒有特殊說明，應(yīng)當(dāng)全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出(性能、結(jié)構(gòu)、用途改變，金額較大)，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　3.固定資產(chǎn)裝修費用的處理(費用區(qū)分大小)。

　　4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進行處理。

　　5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算(核算方法要注意)。

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　(1)固定資產(chǎn)終止確認的條件：總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

　　(2)固定資產(chǎn)處置的會計處理。

　　不論是出售、報廢或毀損，都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值(清理前的賬面價值)、清理費用和相關(guān)稅費，借方表示清理過程中付出的代價;貸方登記兩個內(nèi)容，一是殘值收入，二是應(yīng)收賠款(保險公司或責(zé)任人)，貸方表示清理過程中的收益。貸方的收益減去借方的支出，就是凈收益(或凈損失)，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)。

　　小結(jié)

　　一、初始計量從固定資產(chǎn)取得方式來講，主要包括外購、自建(自營或出包)、融資租入等方式，預(yù)計棄置費用應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值。另外，題目中涉及到外購的固定資產(chǎn)，如果沒有特別說明，都假定為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，進項稅額可以抵扣，不計入成本。在建工程后續(xù)支出中領(lǐng)用工程物資、原材料的進項稅額同樣不計入成本。

　　二、后續(xù)計量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時間范圍，并注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等，符合固定資產(chǎn)確認條件的資本化，否則費用化。

　　三、固定資產(chǎn)處置：核心賬戶“固定資產(chǎn)清理”，熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計算。

　　固定資產(chǎn)舉例

　　投資方是以公允價值來計提折舊的，而被投資方是以賬面價值來計提折舊的。

　　1.如果賬面價值小于公允價值，實現(xiàn)的是凈利潤，那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤—(公允價值—賬面價值)/折舊年限

　　2.如果實現(xiàn)的是凈虧損，那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損+(公允價值—賬面價值)/折舊年限

　　3.如果賬面價值大于公允價值，實現(xiàn)的是凈利潤，那么調(diào)整后的凈利潤=凈利潤+(賬面價值—公允價值)/折舊年限

　　4.如果實現(xiàn)的是凈虧損，那么調(diào)整后的凈虧損=凈虧損—(賬面價值—公允價值)/折舊年限

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