2. 非同一控制下的企業合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。

　　非同一控制下的企業合并，是將合并行為看作是一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業合并而支付對價的公允價值之和以及發生的各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期的利潤表。

　　【例5-2】 A公司于20x9年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關聯方關系。

　　A公司支付的有關資產購買日的賬面價值和公允價值

　　表5-2 20x9年3月31日 單位：元

　　分析：

　　本例中因A公司于B公司及其股東在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 51 000 000

　　累計攤銷 12 000 000

　　貸：無形資產 40 000 000

　　銀行存款 9 000 000

　　營業外收入 14 000 000

　　除了通過一次性的交換交易實現的企業合并外，如果企業合并中通過多次交換交易，分布取得股權最終形成企業合并的，在達到企業合并時點的合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的成本應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和;形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行調整，調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

　　【例5-3】 A公司于20x8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20x8年確認對B公司的投資收益1 500 000元。20x9年1月2日，A公司又以50 000 000元現金取得B公司30%的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未分派現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　分析：

　　本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：

　　借：盈余公積 150 000

　　利潤分配——未分配利潤 1 350 000

　　貸：長期股權投資——B公司——損益調整 1 500 000

　　借：長期股權投資——B公司——成本 50 000 000

　　貸：銀行存款 50 000 000

　　二、除企業合并外其他以方式取得的長期股權投資

　　1. 以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發放的現金股利或利潤。

　　【例5-4】 甲公司于20x9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續費等相關費用1 000 000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。

　　甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：

　　借：長期股權投資——乙公司——成本 81 000 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

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