2. 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例5-5】 20x9年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股(每股面值1元)本企業(yè)普通股為對價取得對B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時期的平均股價計算，該30 000 000股普通股的公允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2 000 000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

　　本例中A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資——B公司——成本 52 000 000

　　貸：股本 30 000 000

　　資本公積——股本溢價 22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價 2 000 000

　　貸：銀行存款 2 000 000

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應(yīng)以公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由該項出資構(gòu)成實收資本(或股本)的部分與確認的長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價)。

　　【例5-6】 A公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權(quán)投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。

　　C公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 40 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 30 000 000

　　4. 以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定，分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。

　　【例5-7】 沿用【例5-4】中有關(guān)資料，假定在甲公司取得該項投資時，乙公司已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，甲公司按其持股比例計算確定可分得300 000元。則甲公司在確定該長期股權(quán)投資成本時，不應(yīng)包括被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本 80 700 000

　　應(yīng)收股利 300 000

　　貸：銀行存款 81 000 000

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