(三) 資產未來現金流量現值的確定

　　在預計資產的未來現金流量和折現率的基礎上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計折現率在預計期限內予以折現后，即可確定該資產未來現金流量的現值。(四) 外幣未來現金流量及其現值的確定

　　預計資產的未來現金流量如果涉及外幣，企業應當按照下列順序確定資產未來現金流量的現值：

　　首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量的現值。

　　其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。

　　最后，在該現值的基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　四、資產減值損失的確定及其賬務處理

　　(一) 資產減值損失的確定

　　企業在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收回金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。比如，固定資產計提了減值準備后，固定資產賬面價值為抵減了計提的固定資產減值準備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產計提折舊時，應當以固定資產的賬面價值(扣除預計凈殘值)為基礎計提每期的折舊額。

　　資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　(二) 資產減值損失的賬務處理

　　企業應當設置“資產減值損失”科目，核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。對于固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資等資產發生減值的，企業應當按照所確認的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。

　　【例8-4】 沿用【例8-3】，根據乙航運公司船舶減值測試結果，在20x0年末，船舶的賬面價值為320 000 000元，可收回金額為219 300 000元，可收回金額低于賬面價值100 700 000元。乙航運公司應當在20x0年末計提固定資產減值準備，確認相應的資產減值損失。賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——固定資產——船舶 100 700 000

　　貸：固定資產減值準備 100 700 000

　　2011年會計職稱《中級會計實務》備考指南

　　2011年會計職稱考試新教材變化情況一覽表

　　2011會計職稱《中級會計實務》強化輔導匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》新版輔導資料匯總