(4) 20x9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動=(4.90-5.20)×1 000 000 = -300 000(元)

　　借：公允價值變動損益——乙公司股票 300 000

　　貸：交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動 300 000

　　(5) 2x10年4月20日，確認乙公司發放的20x9年現金股利中應享有的份額 = 2 000 000×5%

　　= 100 000(元)

　　借：應收股利——乙公司 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(6) 2x10年5月10日，收到乙公司發放的20x9年現金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應收股利——乙公司 100 000

　　(7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 4 492 800

　　投資收益 407 200

　　交易性金融資產——乙公司股票——公允價值變動 100 000

　　貸：交易性金融資產——乙公司股票——成本 5 000 000

　　乙公司股票出售價格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價款 = 4 500 000-7 200 = 4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額 = 200 000-300 000 = -100 000(元)

　　出售乙公司股票時的賬面余額 = 5 000 000+(-100 000) = 4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的損益 = 4 492 800-4 900 000 = -407 200(元)

　　同時，借：投資收益——乙公司股票 100 000

　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票 100 000

　　原計入該金融資產的公允價值變動 = -100 000(元)

　　【例9-3】 20x9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領取的利息40 000元，交易費用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1) 20x9年1月10日，收到丙公司債券20x8年下半年利息40 000元。

　　(2) 20x9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元(不含利息)。

　　(3) 20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息。

　　(4) 20x9年12月31日，丙公司債券的公允價值為2 200 000元(不含利息)。

　　(5) 2x10年1月10日，收到丙公司債券20x9年下半年利息。

　　(6) 2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款2 360 000元。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 20x9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券

　　借：交易性金融資產——丙公司債券——成本 2 000 000

　　應收利息——丙公司 40 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 2 060 000

　　(2) 20x9年1月10日，收到該債券20x8年下半年利息40 000元

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(3) 20x9年6月30日，確認丙公司債券公允價值變動300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：交易性金融資產——丙公司債券——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益——丙公司債券 300 000

　　借：應收利息——丙公司 40 000

　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000

　　(4) 20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(5) 20x9年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動-100 000元(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：公允價值變動損益——丙公司債券 100 000

　　貸：交易性金融資產——丙公司債券——公允價值變動 100 000

　　借：應收利息——丙公司 40 000

　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000

　　(6) 2x10年1月10日，收到該丙公司債券20x9年下半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：應收利息——丙公司 40 000

　　(7) 2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券

　　借：銀行存款 2 360 000

　　貸：交易性金融資產——丙公司債券——成本 2 000 000

　　——公允價值變動 200 000

　　投資收益——丙公司債券 160 000

　　出售丙公司債券取得的價款 = 2 360 000(元)

　　丙公司債券持有期間公允價值變動計入當期損益的金額 = 300 000-100 000 = 200 000(元)

　　出售丙公司債券時的賬面余額 = 2 000 000+200 000 = 2 200 000(元)

　　出售丙公司債券的損益 = 2 360 000-2 200 000 = 160 000(元)

　　同時，借：公允價值變動損益——丙公司債券 200 000

　　貸：投資收益——丙公司債券 200 000

　　原計入該金融資產的公允價值變動 = 200 000(元)

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