(4) 20x9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(4.90-5.20)×1 000 000 = -300 000(元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 300 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
(5) 2x10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 = 2 000 000×5%
= 100 000(元)
借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
貸：投資收益 100 000
(6) 2x10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利
借：銀行存款 100 000
貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
(7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股
借：銀行存款 4 492 800
投資收益 407 200
交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000
乙公司股票出售價(jià)格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元)
出售乙公司股票取得的價(jià)款 = 4 500 000-7 200 = 4 492 800(元)
乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 = 200 000-300 000 = -100 000(元)
出售乙公司股票時(shí)的賬面余額 = 5 000 000+(-100 000) = 4 900 000(元)
出售乙公司股票的損益 = 4 492 800-4 900 000 = -407 200(元)
同時(shí)，借：投資收益——乙公司股票 100 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 100 000
原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) = -100 000(元)
【例9-3】 20x9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費(fèi)用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1) 20x9年1月10日，收到丙公司債券20x8年下半年利息40 000元。
(2) 20x9年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元(不含利息)。
(3) 20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息。
(4) 20x9年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 200 000元(不含利息)。
(5) 2x10年1月10日，收到丙公司債券20x9年下半年利息。
(6) 2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價(jià)款2 360 000元。
假定不考慮其他因素。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 20x9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券
借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000
應(yīng)收利息——丙公司 40 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 2 060 000
(2) 20x9年1月10日，收到該債券20x8年下半年利息40 000元
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
(3) 20x9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)
借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 300 000
借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
貸：投資收益——丙公司債券 40 000
(4) 20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
(5) 20x9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100 000元(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
貸：投資收益——丙公司債券 40 000
(6) 2x10年1月10日，收到該丙公司債券20x9年下半年利息
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
(7) 2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券
借：銀行存款 2 360 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
投資收益——丙公司債券 160 000
出售丙公司債券取得的價(jià)款 = 2 360 000(元)
丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 = 300 000-100 000 = 200 000(元)
出售丙公司債券時(shí)的賬面余額 = 2 000 000+200 000 = 2 200 000(元)
出售丙公司債券的損益 = 2 360 000-2 200 000 = 160 000(元)
同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 200 000
貸：投資收益——丙公司債券 200 000
原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 200 000(元)
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