第二節 借 款 費 用

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

　　因借款而發生的利息包括企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券或企業債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息等。

　　因借款而發生的折價或者溢價主要是指發行債券等發生的折價或者溢價，發行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整(即將債券票面利率調整為實際利率)，屬于借款費用的范疇。例如，XYX公司發行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率衛年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發行公司債券，XYZ公司采取了折價發行的方式，折價金額在實質上是用于補償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失，應當作為以后各期利息費用的調整額。

　　因借款而發生的輔助費用是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成部分。

　　因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。

　　對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

　　【例11-5】 某企業發生了借款手續費100 000元，發行公司債券傭金10 000 000元，發行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續費100 000元、發行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費用;發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。

　　二、借款費用的確認

　　(一) 確認原則

　　借款費用的確認主要解決的是將每期發生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。借款費用確認的基本原則是：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、無形資產的開發支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。其中，“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上(含1年)。

　　在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或生產但建造或生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

　　【例11-6】 甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為1個月;B產品屬于大型發電設備，生產周期較長，為1年零3個月。

　　為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化。本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中

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