② 計算2x10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　公司在2x10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = (24 000 000+12 000 000

　　+36 000 000-60 000 000)×60÷360 = 2 000 000(元)

　　公司在2x10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 = 2 000 000×8% = 160 000(元)

　　公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額 = 5 760 000-160 000 = 5 600 000(元)

　　③ 計算2x10年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　公司在2x10年應(yīng)予資本化的借款利息金額 = 1 260 000+160 000 = 1 420 000(元)

　　公司在2x10年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額 = 1 650 000+5 600 000 = 7 250 000(元)

　　④ 2x10年有關(guān)會計分錄

　　借：在建工程——xx廠房 1 420 000

　　財務(wù)費用 7 250 000

　　應(yīng)收利息或銀行存款 690 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 360 000

　　(4) 計算2x11年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　　① 計算2x11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　公司在2x11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 = 60 000 000×6%×270÷360 = 2 700 000(元)

　　公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額 = 3 600 000-2 700 000 = 900 000(元)

　　② 計算2x11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

　　公司在2x11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　= 24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+6 000 000×90÷360 = 22 500 000(元)

　　公司在2x11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 = 22 500 000×8% = 1 800 000(元)

　　公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=5 760 000-1 800 000 = 3 960 000(元)

　　③ 計算2x11年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額

　　公司在2x11年應(yīng)予資本化的借款利息金額 = 2 700 000+1 800 000 = 4 500 000(元)

　　公司在2x11年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額 = 900 000+3 960 000 = 4 860 000(元)

　　④ 2x11年有關(guān)會計分錄

　　借：在建工程——xx廠房 4 500 000

　　財務(wù)費用 4 860 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 9 360 000

　　(二) 借款輔助費用資本化金額的確定

　　輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此，輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。考慮到借款輔助費用與金融負債交易費用是一致的，其會計處理相同。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債之外，其他金融負債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負債的初始確認金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債之外的其他金融負債。對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。

　　(三) 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【例11-19】 甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2x10年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2x10年1月1日開始實體建造，2x11年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2x10年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2x10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2x11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2x10年1月1日，市場匯率為1美元 = 6.70人民幣元;

　　2x10年12月31日，市場匯率為1美元 = 6.75人民幣元;

　　2x11年1月1日，市場匯率為1美元 = 6.77人民幣元;

　　2x11年6月30日，市場匯率為1美元 = 6.80人民幣元。

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

　　(1) 計算2x10年匯兌差額資本化金額。

　　① 應(yīng)付利息 = 10 000 000×8%×6.75 = 5 400 000(元)

　　財務(wù)處理為：

　　借：在建工程——xx工程 5 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 5 400 000

　　② 外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.70)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——xx工程 500 000

　　貸：長期借款——xx銀行——匯兌差額 500 000

　　(2) 2x11年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息——xx銀行 5 400 000

　　在建工程——xx工程 16 000

　　貸：銀行存款 5 416 000

　　(3) 計算2x11年6月30日時的匯兌差額資本化金額。

　　① 應(yīng)付利息 = 10 000 000×8%×1/2×6.80 = 2 720 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——xx工程 2 720 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 2 720 000

　　② 外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.75)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——xx工程 500 000

　　貸：長期借款——xx銀行——匯兌差額 500 000

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