第十六章 外 幣 折 算

　　第一節(jié) 外幣交易的會計處理

　　外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務;借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　外幣交易的會計處理涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定;外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇及相應的外幣交易初始確認的會計處理;資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日折算匯率的選擇及所產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。

　　一、記賬本位幣的確定

　　(一) 記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，因為使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結(jié)果。

　　(二) 企業(yè)記賬本位幣的確定

　　我國企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1) 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結(jié)算;(2) 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3) 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，但有些情況下，僅根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣的，企業(yè)需要進一步結(jié)合第三項因素進行綜合分析后作出選擇。需要強調(diào)的是，這并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。

　　【例16-1】 甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣。

　　如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。

　　(三) 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　確定境外經(jīng)營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外，還應當考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：(1) 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(2) 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。(3) 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。(4) 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期的債務，境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。

　　綜上所述，企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營記賬本位幣時，在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應當優(yōu)先考慮(二)中的(1)、(2)項因素，然后考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，以及(三)中的因素，以確定記賬本位幣。

　　(四) 記賬本位幣的變更

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)表明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

　　企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。

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