二、外幣交易的會計處理

　　(一) 外幣交易發生日的初始確認

　　企業發生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額等級有關賬戶;在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。

　　企業通常應當采用即期匯率進行折算。即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。但是，在企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　當匯率變化不大時，為簡化核算，企業也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。即期匯率的近似匯率是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　【例16-2】 甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元 = 6.83人民幣元，按照規定應繳納的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：原材料——xx材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 348 330

　　貸：應付賬款——乙公司(美元) 2 049 000

　　銀行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【例16-3】 甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計800 000歐元，當日的即期匯率為1歐元 = 8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　貸：主營業務收入——出口xx商品 7 096 000

　　【例16-4】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%(等于實際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊 = 9.83人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——xx銀行(英鎊)(200 000×9.83) 1 966 000

　　貸：短期借款——xx銀行(英鎊) 1 966 000

　　【例16-5】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1 歐元 = 9.51人民幣元，中間價為1 歐元 = 9.72人民幣元。

　　本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

　　借：銀行存款——xx銀行(人民幣)(1 000 000×9.51) 9 510 000

　　財務費用——匯兌差額 210 000

　　貸：銀行存款——xx銀行(歐元)(1 000 000×9.72) 9 720 000

　　企業收到以投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發生日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。需要說明的是，雖然“股本(或實收資本)”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同當中。

　　根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》(工商外企字[2006]81號)的規定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率，與其相對應的資產類科目也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目進行處理。

　　【例16-6】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投資資本2 000 000美元，當日的即期匯率為1 美元 = 6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元 = 6.85人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——xx銀行(美元)(2 000 000×6.82) 13 640 000

　　貸：實收資本——xx 13 000 000

　　資本公積——資本溢價 640 000

　　(二) 資產負債表日及結算日的會計處理

　　1. 外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債：貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

　　資產負債表日及結算貨幣性項目時，企業應當采用當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

　　【例16-7】 沿用【例16-2】，20x9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為1美元 = 6.8人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應付賬款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 9 000

　　【例16-8】 沿用【例16-3】，20x9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當日的即期匯率為1歐元 = 9.08人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額168 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 168 000

　　假定20x9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為1 歐元 = 9.28人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——xx銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

　　貸：應收賬款——丙公司(歐元) 7 264 000

　　財務費用——匯兌差額 160 000

　　【例16-9】 沿用【例16-4】，假定20x9年2月28日即期匯率為1英鎊 = 9.75人民幣元，則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“短期借款——xx銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額16 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——xx銀行(英鎊) 16 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 16 000

　　20x9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊 = 11.27人民幣元，假定價款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷12×6)，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20x9年7月31日的即期匯率為1英鎊 = 9.75人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——xx銀行(英鎊) 1 950 000

　　財務費用——匯兌差額 304 000

　　貸：銀行存款——xx銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：財務費用——利息費用(5 000×11.27) 56 350

　　貸：銀行存款——xx銀行(人民幣) 56 350

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