第二節 資產負債表日后調整事項

　　一、資產負債表日后調整事項的處理原則

　　企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

　　1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。

　　涉及損益的調整事項，如果發生在資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額;由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　涉及損益的調整事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。

　　2. 涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　4. 通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：

　　(1) 資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數;

　　(2) 當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

　　(3) 上述調整如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。

　　二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

　　為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

　　1. 資產負債表日后訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(人民法院判決結果)，表明福惡化負債的確認條件，因此應在財務報告中確認為一項新負債;或者在資產負債表日已確認某項負債，但在資產負債表日至財務報告批準日之間獲得新的或進一步的證據，表明需要對已經確認的金額進行調整。

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