(2) 調整遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產 175 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用(700 000×25%) 175 000

　　(3) 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 525 000

　　以前年度損益調整——本年利潤 525 000

　　(4) 因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500

　　(5) 調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

　　① 資產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元;調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。

　　② 利潤表項目的調整：

　　調增資產減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。

　　③ 所有者權益變動表項目的調整：

　　調減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤一欄調增52 500元。

　　(6) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

　　甲公司在編制2x10年1月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。

　　3. 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

　　這類調整事項包括兩方面的內容：(1) 若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，企業已辦理暫估入賬;資產負債表日后辦理決算，此時應根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。(2) 企業符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。

　　資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，實際上發生于年度所得稅匯算清繳之前，其會計處理分別為：

　　(1) 資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應相應調整報告年度的應納稅所得額。

　　【例18-6】 甲公司20x9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結轉成本2 000 000元。20x9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2x10年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 2 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000

　　貸：應收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2) 調整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 2 000 000

　　(3) 調整應繳納的所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅[(2 400 000-2 000 000)×25%] 100 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000

　　(4) 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 300 000

　　(5) 因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6) 調整報告年度相關財務報表(財務報表略)

　　① 資產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款2 808 000元，調增庫存商品2 000 000元;調減應交稅費508 000元;調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。

　　② 利潤表項目的調整：

　　調減營業收入2 400 000元，調減營業成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。

　　③ 所有者權益變動表項目的調整：

　　調減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中一欄調減30 000元，未分配利潤一欄調增30 000元。

　　(7) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

　　甲公司在編制2x10年1月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。

　　3. 資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關內容。

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