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　　第八章　資產減值

　　考情分析

　　本章在近三年考題中客觀題和主觀題均有出現;2008年、2009年均以客觀題形式考查，分值分別為2分、3分;2010年有一道綜合題，分值15分。本章是重難點章節。

　　內容介紹

　　本章共講四節內容：

　　第一節　資產減值的認定

　　第二節　資產可收回金額的計量和減值損失的確定

　　第三節　資產組的認定及減值處理

　　第四節　商譽減值的處理

　　本章重點和難點：

　　1.可收回金額的確定;2.資產組的減值處理;3.總部資產的減值處理;4.商譽的減值處理

　　第一節　資產減值的認定

　　一、資產減值的概念及其范圍

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　根據準則規定，《企業會計準則第8號——資產減值》準則(及本章)主要涉及到七項資產：

　　(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;

　　注意：第四類長期股權投資(對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資)的減值執行《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉回。

　　(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;

　　注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產不存在計提減值的問題。

　　(3)固定資產;

　　(4)生產性生物資產;

　　注意：消耗性生物資產執行《存貨》準則(了解即可)。

　　(5)無形資產;

　　(6)商譽;

　　(7)探明石油天然氣礦區的權益和井及相關設施。

　　按照《企業會計準則第8號——資產減值》準則規定，以上資產所計提的減值準備都不允許轉回。

　　【拓展】“不允許轉回”這個規定，其目的之一是為了防止企業利用資產減值準備的計提與轉回操縱利潤。

　　【例題1·多選題】下列資產所計提的減值準備，可以在以后期間轉回的有(　)。

　　A.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　B.持有至到期投資

　　C.存貨

　　D.無形資產

　　『正確答案』BC

　　二、資產減值的認定

　　(一)期末必須進行減值測試的資產

　　1.因企業合并形成的商譽;

　　2.使用壽命不確定的無形資產。

　　對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　除此之外的其他資產都應是在存在減值跡象時進行減值測試。因為在實務中，減值測試在具體操作時比較復雜，且容易影響會計信息的真實性及可靠性，所以這些資產不宜頻繁進行減值測試。

　　(二)減值跡象的判斷

　　資產可能發生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。

　　1.外部因素

　　從企業外部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

　　(1)如果出現了資產的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　(2)如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

　　(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

　　注意：折現率越高，現值越低。

　　2.內部因素

　　從企業內部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

　　(1)如果企業有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

　　(2)如果資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(3)如果企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。

　　【例題2·多選題】下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的有(　)。

　　A.固定資產

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產

　　D.使用壽命不確定的無形資產

　　『正確答案』BD

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