下載文章責編：柳絮隨風
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【例題17·計算題】丁公司屬于高科技企業，擁有A、B和C三條生產線，分別認定為三個資產組。在20×9年末，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20，采用直線法計提折舊;不存在商譽。由于丁公司的競爭對手通過技術創新開發出了技術含量最高的新產品，且廣受市場歡迎，從而對丁公司生產的產品產生了重大不利影響，用于生產該產品的A、B、C生產線可能發生減值，為此，丁公司于20×9年末對A、B、C生產線進行減測試。如何計算和確定總部資產及其他資產的減值?
『正確答案』
首先，丁公司在對資產組進行減值測試時，應當認定與其相關的總部資產，丁公司的生產經營管理活動由公司總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，研發中心的賬面價值為6 000 000元，辦公大樓的賬面價值為2 000 000元。研發中心的賬面價值可在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是辦公大樓和賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。
其次，丁公司根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例，分攤研發中心的賬面價值，具體見表5：
表5 單位：元
|
|
資產組A |
資產組B |
資產組C |
合計 |
|
各資產組賬面價值 |
4 000 000 |
6 000 000 |
8 000 000 |
18 000 000 |
|
各資產組剩余使用壽命 |
10 |
20 |
20 |
|
|
按使用壽命計算的權重 |
1 |
2 |
2 |
|
|
加權計算后的賬面價值 |
4 000 000 |
12 000 000 |
16 000 000 |
32 000 000 |
|
研發中心分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計） |
12.5% |
37.5% |
50% |
100% |
|
研發中心賬面價值分攤到各資產組的金額 |
750 000 |
2 250 000 |
3 000 000 |
6 000 000 |
|
包括分攤的研發中心賬面價值部分的各資產組賬面價值 |
4 750 000 |
8 250 000 |
11 000 000 |
24 000 000 |
最后，丁公司應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的研發中心的賬面價值部分)進行比較，確定相應的資產減值損失。考慮到辦公大樓的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至相關資產組，因此，丁公司確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(即為丁公司整個企業)，通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發中心的賬面價值部分)進行比較，以確定相應的資產減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，丁公司根據它們的預計未來現金流量現值計算其可收回金額，計算現值所用的折現率為15%，計算過程見表6：
表6 單位：元
|
|
資產組A |
資產組B |
資產組C |
包括辦公大樓在內的最小資產組組合 （丁公司） | ||||
| 年份 |
未來現金流量 |
現值 |
未來現金流量 |
現值 |
未來現金流量 |
現值 |
未來現金流量 |
現值 |
|
1 |
720 000 |
626 112 |
360 000 |
313 056 |
400 000 |
347 840 |
1 560 000 |
1 356 576 |
|
2 |
1 240 000 |
937 564 |
640 000 |
483 904 |
800 000 |
604 880 |
2 880 000 |
2 177 568 |
|
3 |
1 480 000 |
937 100 |
960 000 |
631 200 |
1 360 000 |
894 200 |
4 200 000 |
2 761 500 |
|
4 |
1 680 000 |
960 624 |
1 160 000 |
663 288 |
1 760 000 |
1 006 368 |
5 120 000 |
2 927 616 |
|
5 |
1 840 000 |
914 848 |
1 280 000 |
636 416 |
2 040 000 |
1 010 208 |
5 720 000 |
2 843 984 |
|
6 |
2 080 000 |
899 184 |
1 320 000 |
570 636 |
2 240 000 |
968 352 |
6 200 000 |
2 680 260 |
|
7 |
2 200 000 |
826 980 |
1 360 000 |
511 224 |
2 400 000 |
902 160 |
6 480 000 |
2 435 832 |
|
8 |
2 200 000 |
719 180 |
1 400 000 |
457 660 |
2 520 000 |
823 788 |
6 640 000 |
2 170 616 |
|
9 |
2 120 000 |
602 716 |
1 400 000 |
398 020 |
2 600 000 |
739 180 |
6 680 000 |
1 899 124 |
|
10 |
1 920 000 |
474 624 |
1 400 000 |
346 080 |
2 640 000 |
652 608 |
6 760 000 |
1 671 072 |
|
11 |
|
|
1 440 000 |
309 456 |
2 640 000 |
567 336 |
5 280 000 |
1 134 672 |
|
12 |
|
|
1 400 000 |
261 660 |
2 640 000 |
493 416 |
5 240 000 |
979 356 |
|
13 |
|
|
1 400 000 |
227 500 |
2 640 000 |
429 000 |
5 240 000 |
851 500 |
|
14 |
|
|
1 320 000 |
186 516 |
2 600 000 |
367 380 |
5 120 000 |
723 456 |
|
15 |
|
|
1 200 000 |
147 480 |
2 480 000 |
304 792 |
4 880 000 |
599 752 |
|
16 |
|
|
1 040 000 |
111 176 |
2 400 000 |
256 560 |
4 600 000 |
491 740 |
|
17 |
|
|
880 000 |
81 752 |
2 280 000 |
211 812 |
4 320 000 |
401 328 |
|
18 |
|
|
720 000 |
58 176 |
2 040 000 |
164 832 |
3 880 000 |
313 504 |
|
19 |
|
|
560 000 |
39 368 |
1 720 000 |
120 916 |
3 400 000 |
239 020 |
|
20 |
|
|
400 000 |
24 440 |
1 400 000 |
85 540 |
2 840 000 |
173 524 |
|
現值合計 |
|
7 934 932 |
|
6 459 008 |
|
10 951 168 |
|
28 832 000 |
根據表6可見，資產組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相應的賬面價值(包括分攤的研發中心賬面價值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發中心和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失1 790 992元而導致研發中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000/8 250 000)，導致資產組B所包括的資產發生減值1 302 540元(1 790 992×6 000 000/8 250 000);因資產組C發生減值損失48 832元而導致研發中心減值13 318元(48 832×3 000 000/11 000 000)，導致資產組C所包括的資產發生減值35 514元(48 832×8 000 000/11 000 000)。
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