【教材例2-4】20×9年，由于產品更新換代，甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發生銷售費用及稅金50 000元。

　　本例中，由于企業已決定不再生產B型機器，因此，該批鋼材的可變現凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按照鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎。因此，該批鋼材的可變現凈值應為550 000元(60 000×10-50 000)。

　　【教材例2-6】20×9年12月31 日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

　　根據上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

　　第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。

　　C型機器的可變現凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。

　　C型機器的可變現凈值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現凈值計量。

　　第三步，計算該批鋼材的可變現凈值，并確定其期末價值。

　　該批鋼材的可變現凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　該批鋼材的可變現凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在20×9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

　　【例題15·單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2010年12月31日該配件的賬面價值為( ) 萬元。

　　A.1200 B.1080 C.1000 D.1750

　　【答案】A

　　【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200萬元(100×12)。

　　【例題16·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。

　　A.85 B.89 C.100 D.105

　　【答案】A

　　【解析】產成品的成本=100+95=195(萬元)，產成品的可變現凈值=20×10-20×1=180(萬元)，產品發生減值。期末該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

　　【例題17·多選題】下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有( )。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的一般市場價格為基礎

　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

　　D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

　　【答案】ABC

　　【解析】用于生產有銷售合同產品的材料，可變現凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。

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