(三)存貨跌價準備的計提與轉回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000-95 000)。相關賬務處理如下：

　　借：資產減值損失—A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價準備—A存貨 5 000

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　【例題18·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年9月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2010年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2010年12月31日筆記本電腦的賬面價值為( )萬元。

　　A.1200 　B.1180 C.1170　　　 D.1230

　　【答案】B

　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數量1200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200(萬元)，超過合同數量部分的估計售價=200×0.95=190(萬元)。銷售合同約定數量1 000臺，其可變現凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(萬元)，成本=1 000×1=1 000(萬元)，賬面價值為1 000萬元;超過部分的可變現凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180(萬元)。

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　【教材例2-13】沿用【例2-12】，假設20×9年年末，丙公司存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續上升，市場前景明顯好轉，至20×9年年末根據當時狀態確定的A存貨的可變現凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素(價格下跌)已經消失。A存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000元內予以恢復。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備—A存貨 5 000

　　貸：資產減值損失—A存貨 5 000

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　【教材例2-14】20×8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。

　　甲公司的相關賬務處理如下：

　　借：應收賬款 35 100

　　貸：主營業務收入—A機器 30 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 5 100

　　借：主營業務成本—A機器 19 000

　　存貨跌價準備—A機器 6 000

　　貸：庫存商品 25 000

　　【例題19·多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。(2009年考題)

　　A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉。

　　本章小結：

　　一、存貨的確認和初始計量

　　二、存貨的期末計量(成本與可變現凈值孰低)

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