【例題9•單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，預計該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為( )。

　　A.6年 B.8年 C.2年 D.7年

　　【答案】B

　　【解析】計提租賃資產折舊時，承租人應當采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權，因此該設備的折舊年限為8年。

　　【例題10•單選題】某項融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元(與租賃資產公允價值相等)，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2011年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2011年應計提的折舊額為( )萬元。

　　A.60 B.44 C.65.45 D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設備在2011年應計提的折舊額=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(萬元)。

　　(4)履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發生時，通常計入當期損益。

　　(5)或有租金的會計處理

　　或有租金應當在實際發生時計入當期損益(銷售費用等)。

　　(6)租賃期屆滿時的會計處理

　　①返還租賃資產

　　如果存在承租人擔保余值

　　借：長期應付款(擔保余值)

　　累計折舊

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　如果不存在承租人擔保余值

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　②優惠續租租賃資產

　　如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理。

　　③留購租賃資產

　　借：長期應付款(購買價款)

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產——生產用固定資產等

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：數控機床。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日(即2×12年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即2×12年1月1日至2×14年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。

　　(5)該機床在2×12年1月1日的公允價值為2 500 000元。

　　(6)租賃合同規定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調試，采用年限平均法計提折舊。

　　(8)2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產產品的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。

　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數控機床生產產品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司。

　　A公司(承租人)的會計處理如下：

　　(1)租賃開始日的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例中，租賃期(3年)占租賃資產尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準;最低租賃付款額的現值為2 319 390元(計算過程見下文)，大于租賃資產公允價值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值=900 000×3+0=2 700 000(元)

　　最低租賃付款額的現值=900 000×(P/A，8%，3)=900 000×2.5771=2 319 390(元)<租賃資產公允價值2 500 000元

　　根據《企業會計準則第21號——租賃》規定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2 319 390元加上初始直接費用9 800元，即2 329 190元。

　　第三步，計算未確認融資費用。

　　未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現值=2 700 000-2 319 390=380 610(元)

　　第四步，進行具體賬務處理。

　　借：固定資產——融資租入固定資產——數控機床 2 329 190

　　未確認融資費用 380 610

　　貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 2 700 000

　　銀行存款 9 800

　　(2)分攤未確認融資費用的會計處理。

　　第一步，確定融資費用分攤率。

　　由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即8%。

　　第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(見表11-2)。

　　表11-2 單位：元

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總