(二)以非現金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目。

　　非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書“收入”相關規定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　(3)非現金資產為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債務人會計處理如下圖所示：

　　【提示】若抵債資產需要交納增值稅，且債權人沒有向債務人另行支付增值稅，則計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產價稅合計的差額。

　　【例題3·單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是(　)。(2009年考題)

　　A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務人以非現金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。

　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A.70 B.10.5 C.60.5 D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

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