【例題14·計算分析題】甲公司為上市公司，于2009年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收款計提壞賬準備234萬元。2009年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現金償還部分債務。

　　(2)乙公司以5輛小轎車和A產品一批抵償部分債務，5輛小轎車賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面成本為180萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，增值稅稅率為17%。5輛小轎車和產品已于2009年12月31日運抵甲公司。

　　(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2009年12月31日辦妥相關手續。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40%并延期至2011年12月31日償還，并從2010年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2010年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4%計算利息。乙公司2009年年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2010年實現利潤總額120萬元，2011年實現利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。

　　假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應收金額實際收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發生時計入營業外收入。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應確認的債務重組損失。

　　(2)計算乙公司應確認的債務重組利得。

　　(3)分別編制甲公司和乙公司債務重組的有關會計分錄。(計算結果保留三位小數)

　　【答案】

　　(1)甲公司重組債權的公允價值(未來應收本金)

　　=(2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元)

　　甲公司應確認的債務重組損失

　　=2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務的公允價值(未來應付本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-500)×(1-40%)= 735.6(萬元)

　　應確認預計負債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應確認的債務重組利得

　　=2 000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424=460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產 280

　　庫存商品 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　長期股權投資——乙公司 500

　　應收賬款——債務重組 735.6

　　營業外支出——債務重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應收賬款 2 340

　　2010年收取利息時：

　　借：銀行存款 (735.6×6%)44.136

　　貸：財務費用 44.136

　　2011年收回款項時：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應收賬款——債務重組 735.6

　　財務費用 29.424

　　乙公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：固定資產清理 240

　　累計折舊 100

　　固定資產減值準備 10

　　貸：固定資產 350

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產清理 240

　　主營業務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 735.6

　　預計負債 29.424

　　營業外收入——處置非流動資產利得 40

　　——債務重組利得 460.976

　　借：主營業務成本 180

　　貸：庫存商品 180

　　2010年支付利息時：

　　借：財務費用 (735.6×4%)29.424

　　預計負債 14.712

　　貸：銀行存款 44.136

　　2011年支付款項時：

　　借：應付賬款——債務重組 735.6

　　財務費用 (735.6×4%)29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借: 預計負債 (735.6×2%) 14.712

　　貸：營業外收入 14.712

　　【例題15·計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×9年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×9年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：

　　借：庫存商品 115

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17

　　壞賬準備 20

　　貸：應收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)20×9年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

　　借：應收賬款——債務重組 100

　　其他應收款 50

　　壞賬準備 60

　　貸：應收賬款 200

　　資產減值損失 10

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)

　　【答案】

　　事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

　　借：營業外支出 13

　　貸：庫存商品 13

　　事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：

　　借：營業外支出 40

　　資產減值損失 10

　　貸：其他應收款 50

　　本章小結：

　　1.掌握債務重組的概念;

　　2.債務重組的會計處理(以資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件)。

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總