四、以上三種方式的組合方式

　　【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款1 300 000元(包括應收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發生財務困難，無法償還債務，與乙公司協商進行債務重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取跌價準備)，公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250 000元的債務轉為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉讓手續同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2×10年6月30日。

　　(1)甲公司賬務處理

　　債務重組后債務的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

　　債務重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

　　借：應付賬款——乙公司 1 300 000

　　貸：其他業務收入——銷售××材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　股本 50 000

　　資本公積——股本溢價 200 000

　　應付賬款——債務重組——乙公司 419 400

　　營業外收入——債務重組利得 279 600

　　同時，

　　借：其他業務成本——銷售××材料 280 000

　　貸：原材料——××材料 280 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　債務重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600(元)

　　借：原材料——××材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　長期股權投資——甲公司 250 000

　　應收賬款——債務重組——甲公司 419 400

　　壞賬準備 18 000

　　營業外支出——債務重組損失 261 600

　　貸：應收賬款——甲公司 1 300 000

　　【例題13·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知：原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值稅稅率17%，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業外收入的金額為( )萬元。

　　A.26 B.36.9 C.16.9 D.0

　　【答案】C

　　【解析】應計入營業外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

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