二、債務擔保

　　企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：(1)企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出;(2)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出;(3)人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。

　　【例13-7】20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔保;20×9年4月，A公司為C公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任。這兩項債務擔保形成A公司的或有負債，但不符合預計負債的確認條件，A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務影響等。

　　三、產品質量保證

　　【例13-8】A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

　　(1)第1季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 250 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

　　(2)第2季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 375 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 500 000

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應確認的產品質量保證負債金額=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 437 500

　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

　　第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　【例題9•單選題】甲公司2010年年初“預計負債—產品質量保證費用”余額為10萬元。2010年該公司分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2010年實際發生保修費11萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2010年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為( )萬元。

　　A.10 B.9 C.20 D.11

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2010年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=10+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-11=9(萬元)。

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