二、銷售商品收入的計量

　　(一)托收承付方式銷售商品的處理

　　托收承付，是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

　　【教材例l4-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為l20 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業合作關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司發出該批商品時其增值稅納稅義務已經發生。

　　本例中，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發出商品且辦妥托收手續時不能確認收入，已經發出的商品成本應通過“發出商品”科目反映。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年7月12日，甲公司發出商品

　　借：發出商品——××商品 l20 000

　　貸：庫存商品——××商品 l20 000

　　同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款

　　借：應收賬款——乙公司 34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款

　　借：應收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營業務收入——銷售××商品 200 000

　　借：主營業務成本——銷售××商品 l20 000

　　貸：發出商品——××商品 l20 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款項

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應收賬款——乙公司 234 000

　　(二)預收款銷售商品的處理

　　采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　【教材例14-14】甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為l 400 000元。協議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元;乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款(按不含增值稅銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發生，增值稅稅額為340 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)收到60%的貨款

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：預收賬款——乙公司 l 200 000

　　(2)收到剩余貨款，發生增值稅納稅義務

　　借：預收賬款——乙公司 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000

　　貸：主營業務收入——銷售××商品 2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　借：主營業務成本一—銷售××商品 1 400 000

　　貸：庫存商品——××商品 1 400 000

　　(三)委托代銷商品的處理

　　1.視同買斷代銷方式

　　在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發出商品時確認收入。但若協議表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。

　　【教材例l4-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協議價為l00元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經發出，根據代銷協議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時發生增值稅納稅義務，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價為120元/件，并收到款項存入銀行。

　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)甲公司將該批商品交付乙公司

　　借：應收賬款——乙公司 23 400

　　貸：主營業務收入——銷售××商品 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　借：主營業務成本——銷售××商品 12 000

　　貸：庫存商品——××商品 12 000

　　(2)收到乙公司匯來貨款23 400元

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應收賬款——乙公司 23 400

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)收到該批商品

　　借：庫存商品——××商品 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 400

　　貸：應付賬款——甲公司 23 400

　　(2)對外銷售該批商品

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營業務收入——銷售××商品 24 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4 080

　　借：主營業務成本——銷售××商品 20 000

　　貸：庫存商品——××商品 20 000

　　(3)按合同協議價將款項付給甲公司

　　借：應付賬款——甲公司 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

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