2.附有銷售退回條件的商品銷售

 

　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發出時納稅義務已經發生;實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000

　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業務收入——銷售××健身器材 500 000

　　貸：主營業務成本一一銷售××健身器材 400 000

　　預計負債——預計退貨 l00 000

　　(3)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應收賬款一一乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票，實際退貨量為l 000件，款項已經支付

　　借：庫存商品——××健身器材 400 000

　　應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　預計負債——預計退貨 l00 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　如果實際退貨量為800件

　　借：庫存商品——××健身器材 320 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000

　　主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　預計負債一一預計退貨 100 000

　　貸：銀行存款 468 000

　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　如果實際退貨量為l 200件

　　借：庫存商品——××健身器材 480 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000

　　預計負債——預計退貨 100 000

　　貸：主營業務成本——銷售××健身器材 80 000

　　銀行存款 702 000

　　【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】假定甲公司無法根據過去的經驗估計該批健身器材的退貨率;健身器材發出時納稅義務已經發生;發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發出健身器材

　　借：應收賬款——乙公司 425 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：發出商品——××健身器材 2 000 000

　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　應收賬款——乙公司 425 000

　　(3)20×9年6月30日退貨期滿，如沒有發生退貨

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000

　　6月30日退貨期滿，如發生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發票

　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 l 500 000

　　銀行存款 l l70 000

　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 l 200 000

　　庫存商品——××健身器材 800 000

　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000

　　【例題5·單選題】甲公司2010年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2010年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2010年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2010年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2011年3月3日止，2010年出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2010年度利潤總額的影響是( )萬元。

　　A.4.8 B.4.2 C.4.5 D.6

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因銷售A產品對2010年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-20%)=4.8(萬元)。

　　(九)房地產銷售的處理

　　(十)具有融資性質的分期收款銷售商品的處理

　　企業銷售商品,有時會采取分期收款的方式,如分期收款發出商品,即商品已經交付,貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質,其實質是企業向購貨方提供信貸,在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值,通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。

　　應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。

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