(十一)售后回購的處理

　　采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義務

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　其他應付款——乙公司 1 000 000

　　(2)回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)

　　借：財務費用 20 000

　　貸：其他應付款——乙公司 20 000

　　(3)20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經支付

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187 000

　　財務費用——售后回購 20 000

　　其他應付款——乙公司 1 080 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　【例題8·單選題】為籌措研發新藥品所需資金，2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定:丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2011年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2010年應確認的財務費用為( )萬元。

　　A.60 B.600 C.50 D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年應確認的財務費用=200×(13-10)÷10=60(萬元)。

　　(十二)售后租回

　　在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　【例題9·單選題】2009年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法。2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為( )萬元。

　　A.8 B.10 C.2 D.60

　　【答案】A

　　【解析】出租時確認的遞延收益=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元)。

　　2.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。

　　【例題10·單選題】2010年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元;預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2011年1月1日，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2011年度利潤總額的影響為( )萬元。

　　A.-88 B.-32 C.-8 D.40

　　【答案】C

　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，其售價大于公允價值，每年的租金費用相同，所以上述業務使甲公司2011年度利潤總額減少=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元)。

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