【例題1•多選題】下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有( )。(2010年考題)

　　A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產(chǎn)的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

　　【例題2•判斷題】報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。( )(2009年考題)

　　【答案】×

　　【解析】合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　【例題3•多選題】甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有( )。(2008年考題)

　　A.主要從事金融業(yè)務的子公司

　　B.設在實行外匯管制國家的子公司

　　C.發(fā)生重大虧損的子公司

　　D.與乙公司共同控制的合營公司

　　【答案】ABC

　　【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財務和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，應將其納入合并財務報表的合并范圍。選項D不屬于控制，不能納入合并范圍。

　　四、合并財務報表的前期準備工作

　　(一)母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　1.統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策;

　　2.統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間;

　　3.按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資;

　　4.對子公司外幣財務報表進行折算;

　　(二)子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　子公司需要向母公司提供與編制合并財務報表有關(guān)的如下資料：

　　1.子公司的財務報表

　　2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額

　　3.與母公司不一致的會計期間的說明

　　4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料

　　5.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料

　　6.編制合并財務報表所需要的其他資料

　　五、合并財務報表的編制程序

　　(一)編制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。

　　將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。

　　(二)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，應當首先根據(jù)母公司設置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。

　　(三)計算合并財務報表各項目的合并金額

　　在母公司和子公司個別報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。

　　(四)填列合并財務報表

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