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　　第三節 民間非營利組織特定業務的核算

　　一、捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

　　捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人(受贈人)，或者無償地清償或取消該單位或個人(受贈人)的負債。

　　捐贈一般具有以下三個基本特征：

　　第一，捐贈是無償地轉讓資產或者取消負債，屬于非交換交易;

　　第二，捐贈是自愿地轉讓資產或者取消負債等;

　　第三，捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

　　(二)捐贈收入的分類

　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。

　　(三)捐贈承諾

　　捐贈承諾是指捐贈現金或其他資產的書面協議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非貨幣交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

　　【例題7·單選題】關于民間非營利組織對于捐贈承諾，下列說法中正確的是( )。

　　A.應確認捐贈收入，并在會計報表附注中披露

　　B.應確認捐贈收入，但不在會計報表附注中披露

　　C.不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露

　　D.滿足非貨幣交易收入的確認條件，應予以確認

　　【答案】C

　　【解析】民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

　　(四)勞務捐贈

　　勞務捐贈是捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

　　(五)捐贈收入的賬務處理

　　民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當設置“捐贈收入”科目;并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個捐贈項目，還可以結合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目下按照捐贈項目的不同設置相應的明細科目。

　　“捐贈收入”科目的貸方反映當期捐贈收入的實際發生額。在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發生額轉入“非限定性凈資產”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發生額轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目應無余額。

　　注意：對民間非營利組織的捐贈承諾、勞務捐贈都不予確認。

　　【教材例20-8】20×9年4月2日，某社會團體收到乙企業捐贈款項。協議規定，乙企業向該社會團體捐贈54 000元，應當在協議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶;該社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題。賬務處理如下：

　　借：銀行存款 54 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 54 000

　　【教材例20-9】20 ×9年6月16日，X基金會與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業在此6個月的期間內每售出一件產品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至X基金會銀行賬戶。同時，乙企業承諾，此次捐贈的款項不會少于600 000元并爭取達到1 000 000元。根據此協議，X基金會在20 × 9年7月底收到乙企業的捐贈款項90 000元。X基金會的賬務處理如下：

　　20×9年6月16日不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。

　　20×9年7月31日按照收到的捐贈金額，確認捐贈收入。

　　借：銀行存款 90 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 90 000

　　20×9年8月至12月的每個月底，分別按照收到捐款金額，確認捐贈收入。會計分錄同7月31日。

　　【教材例20-10】20×9年8月24日，某基金會與某乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，乙企業將向該基金會捐贈180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區的兒童;20 000元用于此次捐贈活動管理，款項將在協議簽訂后20日內匯至基金會銀行賬戶。根據此協議，20×9年9月12日，該基金會收到了乙企業捐贈款項180 000元。20× 9年10月9日，該基金會將160 000元轉贈給數家貧困的小學，并發生了18 000元的管理費用。20×9年10月14日，該基金會與乙企業簽訂了一份補充協議，協議規定，此次捐贈活動結余的2 000元由該基金會自由支配。該基金會的賬務處理如下：

　　20×9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。

　　20×9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

　　借：銀行存款 l80 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 l80 000

　　20×9年10月9日，按照實際發生的金額，確認業務活動成本。

　　20×9年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉為非限定性捐贈收入。

　　借：捐贈收入——限定性收入 2 000

　　貸：捐贈收入——非限定性收入 2 000

　　【教材例20-11】20×9年9月12日，某民間非營利組織與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，乙企業將向該民間非營利組織捐贈420 000元，用于成立一項獎學金基金，款項將在協議簽訂后的20日內匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利息獎勵乙企業所在城市的前l0名優秀學生，未經乙企業允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據累積基金利息另行商定。根據此協議，20×9年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業捐贈的款項420 000元。假定自20×9年10月1日至20×9年l2月31日，該民間非營利組織共收到此項基金的存款利息9 000元。賬務處理如下：

　　20×9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。

　　20×9年9月30日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。

　　借：銀行存款 420 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 420 000

　　20×9年10月1日至20×9年12月31日，按照實際收到的利息金額，確認利息收入。

　　【教材例20-12】20×9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320 000元：“非限定性收入”明細科目的賬面余額為l60 000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：

　　20×9年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　借：捐贈收入——限定性收入 320 000

　　貸：限定性凈資產 320 000

　　借：捐贈收入——非限定性收入 l60 000

　　貸：非限定性凈資產 160 000

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