二、會費(fèi)收入的核算

　　會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

　　【例題8·單選題】甲社會團(tuán)體的個人會員每年應(yīng)交納會費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費(fèi)的會員下年度自動失去會員資格。該社會團(tuán)體共有會員1 000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費(fèi)，150人交納了2009年度至2011年度的會費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會費(fèi)，該社會團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為( )元。(2010年考題)

　　A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

　　【答案】A

　　【解析】會費(fèi)收入反映的是當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50人的會費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。該社會團(tuán)體2009年應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入=200×(800+150)=190 000(元)。

　　【例題9·多選題】關(guān)于會費(fèi)收入，下列說法中正確的有( )。

　　A.民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入

　　B.一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入

　　C.一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為限定性收入

　　D.民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于交換交易收入

　　【答案】AB

　　【解析】會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

　　【教材例20-13】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的各單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會費(fèi)，各個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至l2月31日繳納;當(dāng)年度不能按時繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的l月1日自動取消會員資格。假設(shè)20×9年1月至l2月，該社會團(tuán)體每月分別收到單位會費(fèi)210 000元(均以銀行轉(zhuǎn)賬支付)，個人會費(fèi)6 000元(均以郵局匯款支付)。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 210 000

　　現(xiàn)金 6 000

　　貸：會費(fèi)收入——非限定性收入——單位會費(fèi) 210 000

　　——個人會費(fèi) 6 000

　　【教材例20-14】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度l月1日至12月31日繳納。假設(shè)20×9年1月1日，該社會團(tuán)體收到某個人通過郵局匯款支付的會費(fèi)l 800元，該個人說明此款項是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四個年度的會費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年1月1日，收到款項時：

　　借：現(xiàn)金 l 800

　　貸：預(yù)收賬款——×× l 350

　　會費(fèi)收入——非限定性收入——個人會費(fèi) 450

　　【教材例20-15】20×9年12月31日，某社會團(tuán)體“會費(fèi)收入”科目的賬面余額為123 000元，均屬于非限定性收入。將“會費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

　　借：會費(fèi)收入——非限定性收入 123 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 123 000

　　三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　民間非營利組織為了核算其為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目。“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動成本的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　【教材例20-16】20×9年8月5日，某社會團(tuán)體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

　　按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：銀行存款 l00 000

　　貸：商品銷售收入 l00 000

　　借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本 80 000

　　貸：存貨 80 000

　　【教材例20-17】20×9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000

　　貸：業(yè)務(wù)活動成本 230 000

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