四、凈資產的核算

　　(一)凈資產概述

　　按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　(二)限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產，并可根據本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

　　1.期末結轉限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈資產，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細科目的貸方余額轉入“限定性凈資產”科目的貸方，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產”科目。

　　2.限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　【教材例20-18】20×9年11月5日，某捐資舉辦的民辦學校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校2 ×10年度科研競賽的前十名學生。賬務處理如下：

　　(1)20×9年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 23 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結轉限定性凈資產

　　借：捐贈收入——限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產 23 000

　　【教材例20-19】沿用【教材例20-18】。該民辦學校在20×9年12月7日，又得到一筆1 000 000元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。賬務處理如下：

　　(1)20×9年12月7日，收到補助款

　　借：銀行存款 l 000 000

　　貸：政府補助收入——限定性收入 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將政府補助收入結轉限定性凈資產

　　借：政府補助收入——限定性收入 1 000 000

　　貸：限定性凈資產 l 000 000

　　【教材例20-20】沿用【教材例20-18】。假設該民辦學校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如下：

　　借：業務活動成本 23 000

　　貸：現金 23 000

　　借：限定性凈資產 23 000

　　貸：非限定性凈資產 23 000

　　(三)非限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織的凈資產中除了限定性凈資產之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。

　　1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目

　　(1)期末結轉非限定性收入

　　期末，民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細科目的期末余額轉入非限定性凈資產，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　(2)期末結轉成本費用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應當將業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

　　2.限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。

　　【教材例20-21】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600 000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設備。2×10年1月12日，某基金會購入設備，價值550 000元，2×10年2月19日，經與捐贈人協商，捐贈人同意將剩余的款項50 000元留歸該基金會自主使用。

　　(1)20×9年2月4日，取得捐贈

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 600 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結轉到限定性凈資產

　　借：捐贈收入 600 000

　　貸：限定性凈資產 600 000

　　(3)2×10年1月12日，購入設備

　　借：固定資產 550 000

　　貸：銀行存款 550 000

　　由于該捐贈的限定條件已經滿足，應當記錄限定性凈資產的重分類。

　　借：限定性凈資產 550 000

　　貸：非限定性凈資產 550 000

　　(4)2×10年2月19日，將限定性凈資產進行重分類

　　借：限定性凈資產 50 000

　　貸：非限定性凈資產 50 000

　　3.調整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產”科目。

　　【教材例20-22】20×9年5月16日，某基金會發現上一年度的一項無形資產攤銷6 000元未記錄。該基金會應當追溯調整20×8年度業務活動表中的管理費用(調增6 000元)，減少非限定性凈資產期初數6 000元。賬務處理如下：

　　借：非限定性凈資產(期初數) 6 000

　　貸：無形資產 6 000

　　本章小結：

　　1.概述;

　　2.事業單位特殊業務的核算;

　　3.民間非營利組織特定業務的核算。

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總