四、長期股權投資的成本法核算

　　成本法的適用范圍見知識點一。

　　成本法的會計核算要點圖解：

 

　　在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應按照《企業會計準則第8號—資產減值》對其進行減值測試，可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備，分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　五、長期股權投資的權益法核算

　　(一)權益法及其適用范圍

　　權益法的基本特點：長期股權投資的賬面價值要隨投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。權益法的適用范圍見知識點一。

　　(二)權益法的會計處理

　　1.取得投資時(“長期股權投資—成本”的確認)。

　　2.被投資單位實現凈損益及分配現金股利時(“長期股權投資—損益調整”的確認)。

　　(1)被投資單位實現凈利潤或發生虧損時

 

　　【提示1】被投資單位凈損益是經過如下調整后的金額(不考慮所得稅因素)：

　　注：①上表中“固定資產(無形資產)”一項，對于“順、逆流交易”來說，是指一方將存貨或固定資產(無形資產)銷售給另一方，另一方將其作為固定資產或無形資產使用;

　�、谏媳砉綖橐话愎�，做題時需要靈活運用。

　　【提矛2】合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應按以下原則處理：

　　(1)符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

　�、倥c投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業;②投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;③投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。

　　(2)合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　(3)在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　【提示3】

　�、偻顿Y方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　②被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益。

　　(2)被投資單位宣告分派利潤或現金股利時

　　【提示】對被投資方的凈損益進行的兩個調整是重要的考點，經常結合主觀題出現，要會靈活運用。

　　【例題5·單選題】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股權，能夠對B公司施加重大影響。取得投資時B公司的一批存貨的公允價值為300萬元.賬面價值為200萬元。截至2011年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2011年度實現凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2011年底應該確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.44

　　C.52

　　D.72

　　【答案】B

　　【解析】調整后B公司的凈利潤=260-(300-200)×40%=220(萬元)，A公司應確認的投資收益=220×20%=44(萬元)。

　　【例題6·單選題】甲公司于2010年1月3日以銀行存款1000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為200萬元，售價為300萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2010年來，甲公司已將從A公司購入商品的40%出售給外部獨立的第三方。A公司2010年實現凈利潤600萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2010年應確認對A公司的投資收益為(　　)萬元。

　　A.224

　　B.240

　　C.216

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】應確認對A公司的投資收益=[600-(300-200)×(1-40%)]×40%=216(萬元)。

　　3.被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動(“長期股權投資—其他權益變動”的確認)。基本會計分錄：

　　借：長期股權投資—其他權益變動

　　貸：資本公積—其他資本公積(持股比例×被投資方除凈損益外所有者權益其他變動金額)或做相反分錄。

　　【鏈接】被投資單位“資本公積—其他資本公積”變動的常見情況：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產公允價值變動形成的資本公積;

　�、诖尕浕蜃杂梅康禺a轉換為公允價值模式下投資性房地產可能形成的資本公積等。

　　【提示】權益法下其他應注意的問題：

　　(1)權益法下投資企業調整長期股權投資賬面價值，僅僅發生在被投資單位所有者權益總額發生增減變動時。對于被投資單位所有者權益只發生內部結構變動時(如提取法定盈余公積、任意盈余公積和分派股票股利等)，則投資企業不需要做會計處理。

　　(2)投資企業對長期股權投資核算方法選擇錯誤，應作為會計差錯處理。

　　(3)被投資單位出現會計政策變更、會計差錯更正等調整處理時，如果影響到被投資企業所有者權益金額，投資企業也應按相關期間的持股比例進行相應調整。

　　【例題7·多選題】投資企業采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有(　　)。

　　A.被投資企業確認可供出售金融資產公允價值增加額

　　B.被投資企業宣告分配現金股利

　　C.被投資企業發行一般公司債券

　　D.被投資企業提取盈余公積

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，不影響被投資方的所有者權益，投資方不需要作賬務處理;選項D，屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理。

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