六、長期股權投資核算方法的轉換

　　(一)成本法轉為權益法

　　續表

　　【例題8·計算題】A公司于2009年1月取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響，A公司對其采用成本法核算。

　　2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為權益法核算。假定A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積;A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資當期期初，B公司實現的凈利潤為600萬元，未派發現金股利或利潤。

　　要求：

　　(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權支付的價款為1100萬元，編制相關會計分錄。

　　(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權支付的價款為1240萬元，編制相關會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　【答案】(1)①確認新增投資：

　　借：長期股權投資1100

　　貸：銀行存款1100

　　②權益法綜合調整兩次投資入賬價值：

　　原10%股權的成本500萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10%)萬元，其差額100萬元屬于原投資時的負商譽;新增投資成本1100萬元小于增資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1200(8000×15%)萬元，其差額100萬元屬于新增投資時產生的負商譽;二者綜合考慮，形成負商譽200萬元，應該調整長期股權投資賬面價值，同時調整對應的留存收益與當期損益。調整分錄為：

　　借：長期股權投資200

　　貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90

　　營業外收入100

　　③對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分為60(600×10%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動140萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。調整分錄為：

　　借：長期股權投資200

　　貸：資本公積—其他資本公積140

　　盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　　(2)①確認新增投資：

　　借：長期股權投資1240

　　貸：銀行存款1240

　　②綜合考慮兩次投資的正負商譽，調整長期股權投資：

　　新取得股權的初始投資成本1240萬元大于取得該投資時按比例應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1200(8000×15%)萬元，其差額40萬元為正商譽;原10%股權的成本500萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10%)萬元，差額100萬元為負商譽，二者綜合考慮，形成負商譽60萬元，調整長期股權投資及留存收益。調整分錄為：

　　借：長期股權投資60

　　貸：盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　　③對于在原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動，處理同(1)。

　　借：長期股權投資200

　　貸：資本公積—其他資本公積140

　　盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　　(二)權益法轉為成本法

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