查看匯總：2013會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

第二章 存 貨

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)一：外購的存貨

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)。

　　本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)(公司)采用實(shí)際成本法對存貨進(jìn)行日常核算。

　　【考題解析•單選題】(2006年)乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

　　【考題解析•判斷題】(2007年)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? )

　　『正確答案』√

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)二：通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

 

　　委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅，由委托方承擔(dān)：

　　①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;

　　②收回后材料直接用于銷售，消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據(jù)上述材料編寫甲企業(yè)委托加工物資的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 　　　　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　假設(shè)消費(fèi)稅組成計稅價格為X，

　　X=20 000+7 000+10%X

　　X-10%X=20 000+7 000

　　(1-10%)X=20 000+7 000

　　X=(20 000+7 000)/(1-10%)

　　消費(fèi)稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：委托加工物資 7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　貸：銀行存款 11 190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 10 000(7 000+3 000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時

　　借：原材料 27 000(20 000+7 000)

　　貸：委托加工物資 27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：庫存商品 30 000(20 000+10 000)

　　貸：委托加工物資 30 000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

 

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。