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2013年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(二)

　　1.第92頁第7行“(2)換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出”，是否不全面?如[例7-1]還要扣除“固定資產清理費用”，應如何理解?

　　解答：企業應當根據不同資產類型，對非貨幣性資產交換業務進行不同會計處理，例如存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等。 “(2)換出資產為固定資產、無形資產的，……，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出”，這句話強調的是，如果換出資產是固定資產，企業應當將該資產公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收入或支出，而不是強調此項業務最終的營業外收入或營業外支出是多少，因此不必提及扣除固定資產清理費用。

　　至于固定資產清理費用，企業在確定這一非貨幣性資產交換所產生的營業外收入或營業外支出時，則應當考慮相關清理費用。

　　2.第109頁表8-3“20×2年-20×8年折現率15%的折現系數”應如何計算得到?第109頁倒數第四行“假定在20×1-20×4年間...”中“在20×1-20×4年間...”是否可以根據表8-3的數值得到，而非假定的條件?

　　解答：“折現率15%的折現系數”，通常可以根據《財務管理》輔導教材的“復利現值系數表”查出。涉及的折現系數，通常都會給出，不需要計算。

　　在20×0年末，已經對船舶確認了減值損失。此后，如果沒有發生進一步減值跡象，就不需要再進行減值測試，也不需要計算其可收回金額。為了便于說明問題，本例題只有先假定沒有新的減值跡象，才會得出不需進行減值測試、不需計算可收回金額的結論。

　　3.第114頁表8-4的機器B與機器C的二次分攤比例(第115頁上方)應如何計算得到?

　　解答：機器B的二次分攤比例計算過程如下：360 000÷(360 000+600 000)×100%=37.5%;

　　機器C的二次分攤比例計算過程如下：600 000÷(360 000+600 000)×100%=62.5%。

　　4.第116頁[例8-10]表8-5的第4行，“按使用壽命計算的權重”應如何計算得到?第117頁表8-6對應年限的現值應如何計算得到?

　　解答：“按使用壽命計算的權重”計算方法為：資產組A的使用壽命為10年，資產組B的使用壽命為20年，資產組C的使用壽命為20年，三者的比例為1：2：2，因此，資產組A的權重為1，資產組B的權重為2，資產組C的權重為2。

　　表8-6分別給出了資產組A、B、C各自的現金流量，再分別查出折現率為15%的復利現值系數，將二者相乘，即可得出對應年限的現值。

　　5.第143頁表9-3最后1行“合計”中的“實際利息收入545 000”應如何計算得到?

　　解答：“合計”中的“實際利息收入”是假定該債券持有到期后各期實際利息之和，即100 000+104 100+108 610+113 571+118 719=545 000(元)。

　　6.第188頁第3行“未確認融資費用”是否應等于“2 700 000+9 800-2 319 390 ”?

　　解答：“未確認融資費用”不等于“2 700 000+9 800-2 319 390 ”。未確認融資費用等于最低租賃付款額與最低租賃付款額現值的差額，因此，未確認融資費用=2 700 000-2 319 390=380 610(元)。

　　7.第188頁倒數第3行，計算2012年2-12月每月折舊費用“2 329 190÷(3×12-1)”中的“-1”應如何理解?

　　解答：固定資產準則規定，企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊。本例中融資租入的資產屬于2012年1月企業增加的資產，當月不提折舊。因此，在計算折舊時要減去1個月，即(3×12-1)。

　　8.第199頁[例11-17]第4至14行，2×10年12月31日會計分錄為何借記 “財務費用”和“應收利息”科目?2×11年6月30日會計分錄為何只借記“財務費用”科目?借款費用哪些應通過“財務費用”科目核算，哪些應通過“應收利息”科目核算?

　　解答：“財務費用”是損益類科目，反映企業為借款而發生的不予資本化的借款利息費用;“應收利息”是資產類科目，反映企業發放貸款或投資應收取的利息。[例11-17]企業發生的借款費用，非資本化的部分通過“財務費用”科目核算，而將閑置資金用于固定收益債券短期投資取得的收益通過“應收利息”科目核算。

　　9.第201頁第12行，“公司在2×11年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=24 000 000×270/360+6 000 000×180/360+6 000 000×90/360=22 500 000”，其中“24 000 000”應如何計算得到?

　　解答： 24 000 000元為2×11年1月1日起占用的一般借款金額，即累計資產支出金額-專門借款金額=84 000 000-60 000 000=24 000 000(元)。