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2013年度全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(三)

　　1.第28頁(yè)倒數(shù)第1段到第29頁(yè)第1段企業(yè)提取安全費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”。在企業(yè)提取安全費(fèi)用時(shí)，是否應(yīng)為借記“利潤(rùn)分配-提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積-專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目?

　　解答：第28頁(yè)倒數(shù)第1段到第29頁(yè)第1段以及[例3-2]，詳細(xì)介紹的企業(yè)提取、使用安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)細(xì)心閱讀教材相關(guān)內(nèi)容。

　　2.教材第89頁(yè)倒數(shù)第2行如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。請(qǐng)問(wèn)為什么要以25%為判斷標(biāo)準(zhǔn)?

　　解答：補(bǔ)價(jià)比例25%的確定參照了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)內(nèi)容如下：“非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考�！�

　　3.第143頁(yè)表9-3續(xù)表第2行第5列和第8列“2×13年1月20日攤余成本余額(d)和公允價(jià)值(g)均為1 260 000元”，請(qǐng)問(wèn)“1 260 000”應(yīng)如何計(jì)算得到?第6行第5列“2×13年12月31日攤余成本余額(d)1 250 000元”，請(qǐng)問(wèn)“1 250 000”應(yīng)如何計(jì)算得到?

　　解答：“1 260 000”是題干給出的數(shù)字，即1月20日出售該債券取得的價(jià)款�！�1 250 000”是假定該債券持有到期時(shí)的攤余成本，即該債券的票面價(jià)值。

　　4.第143頁(yè)表格下方注釋第2行“**尾數(shù)調(diào)整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719”，請(qǐng)問(wèn)是否根據(jù)公式“最后一年的實(shí)際利息收入=本期攤余成本余額+本期現(xiàn)金流入-上期攤余成本余額”計(jì)算得到?

　　解答：理解是正確的。

　　5.第292頁(yè)第7行“考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值47 025 000”，請(qǐng)問(wèn)“47 025 000”應(yīng)如何計(jì)算得到?

　　解答：考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50 400 000+遞延所得稅資產(chǎn)750 000(3 000 000×25%)-遞延所得稅負(fù)債4 125 000(165 000 000×25%)=47 025 000元。

　　6.第299頁(yè)表16-2續(xù)表下方第1行遞延所得稅收益為什么是“900 000 × 25% = 255 000”，而不是“2 400 000 × 25% = 600 000 ”?

　　解答：由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900 000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益(或遞延所得稅資產(chǎn))255 000元;對(duì)于資本化的開(kāi)發(fā)支出3 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 500 000(3 000 000×150%)元，該開(kāi)發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。因此，遞延所得稅收益=900 000× 25% = 255 000元。

　　7.第300頁(yè)倒數(shù)第6至7行“貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 075 000，遞延所得稅負(fù)債50 000”;倒數(shù)第4至5行“借：資本公積100 000，貸：遞延所得稅資產(chǎn)100 000”。請(qǐng)問(wèn)上述會(huì)計(jì)分錄結(jié)果應(yīng)如何計(jì)算得到?

　　解答：遞延所得稅資產(chǎn)=(年初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額1 900 000+可抵扣暫時(shí)性差異400 000+1 600 000+400 000)× 25%=1 075 000元;

　　遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600 000× 25%-遞延所得稅負(fù)債貸方余額100 000=50 000元;

　　根據(jù)題干內(nèi)容，年末可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)增加資本公積400 000元，因此應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響=400 000× 25%=100 000元。