(五)可轉換公司債券

　　1.會計處理原則

　　①企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　②對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

　　2.一般會計分錄

　　A.發行時

　　借：銀行存款

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(倒擠認定，也可能記貸方。)

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(按權益成分的公允價值)(=該債券的發行價-未來現金流量按普通債券市場利率的折現)

　　B.轉股前的會計處理同普通債券;

　　C.轉股時：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(折價記貸方溢價記借方)

　　資本公積——其他資本公積(當初的權益成分公允價值)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　庫存現金(不足一股支付的現金部分)

　　【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權益成分;二是如何計算認定轉股時的股本;三是如何計算認定轉股時資本公積額。

　　(六)長期應付款---應付融資租入固定資產租賃款

　　1.融資租賃的基礎概念

　　①最低租賃付款額

　　如果租賃合同沒有規定優惠購買選擇權：

　　最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關的第三方的擔保額+租賃期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規定了優惠購買選擇權：

　　最低租賃付款額=租金+承租人行使優惠購買權而支付的任何款項。

　　②最低租賃收款額

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額

　　2.租賃的分類

　　(1)分類原則

　　當租賃資產所有權有關的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經營租賃。

　　(2)具體標準

　　①在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人;

　　②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權;

　　③在租賃資產不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

　　④就承租人而言，最低租賃付款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%;

　　應出租人而言，最低租賃收款額的折現≥租賃資產在租賃開始日公允價值的90%。

　　⑤租賃資產是為承租方定制的。

　　3.租賃開始日的會計處理

　　①會計分錄

　　借：固定資產――融資租入固定資產(按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的折現值較小者為資產入賬價值)

　　未確認融資費用(倒擠認定，本質上是待攤的利息費用)

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　②折現利率的選擇順序

　　A.出租人的內含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　　【要點提示】融資租賃時租入方固定資產的入賬成本確認是測試重點。

　　③初始直接費用的會計處理

　　初始直接費用在發生時直接計入租入固定資產的成本：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】經營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發生的初始直接費用計入固定資產成本。

　　4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤

　　【要點提示】如何確認后續財務費用的分攤利率是本節的重點。

　　5.融資租入固定資產的折舊處理

　　【要點提示】重點掌握租入固定資產應提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。

　　6.租賃期屆滿時

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