重點、難點講解及典型例題

　　一、長期借款

　　【提示】期初攤余成本等于上期末長期借款賬面價值。

　　二、應付債券

　　企業經批準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分離交易的可轉換公司債券。

　　1.一般公司債券掌握【★2013年單選題】

　　應付債券二級科目：面值、利息調整、應計利息。債券發行費用和溢折價均記入“應付債券——利息調整”科目。利息調整在后續期間采用實際利率法攤銷(與持有至到期投資利息調整核算方法類似)。期初攤余成本等于上期末應付債券的賬面價值。

　　分期付息的情況下，期末攤余成本一期初攤余成本+利息費用一現金流出(如支付的利息、償付的本金)。

　　【提示】票面利率>實際利率，溢價發行;票面利率<實際利率，折價發行;票面利率一實際利率，平價發行。

　　【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應將債券的面值記入“持有至到期投資——成本”。

　　【例題1·單選題】A企業2012年1月1日發行的3年期公司債券，實際收到款項28.56萬元，債券面值為30萬元，到期一次還本付息，票面年利率為10%，實際年利率為12%。對利息調整采用實際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年l2月31日應付債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.36.O9

　　B.31.99

　　C.35.83

　　D.36.83

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日應付債券的攤余成本=28.56+28.56×12%=31.99(萬元)。2013年12月31日應付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬元)。

　　2.可轉換公司債券[蠆盈【★2013年判斷題】【★2012年判斷題】

　　(1)負債成分和權益成分的分拆

　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對債券的未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。

　　(2)會計核算

　　【例題2·單選題】2013年1月1日，甲公司發行5年期一次還本、分次付息的可轉換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發行價格為460萬元，另支付發行費用40萬元。債券發行1年后可轉換為普通股股票。經計算，該項可轉換公司債券負債成分的公允價值為379.5萬元。不考慮其他因素，則2013年1月1日，甲公司因該項債券記入“應付債券”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.346.5

　　B.379.5

　　C.339.5

　　D.412.5

　　【答案】A

　　【解析】該項可轉換公司債券負債成分應分攤的發行費用=40×(379.5/460)=33(萬元)，記入“應付債券”科目的金額=379.5-33=346.5(萬元)。

　　【提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權益成分;二是如何計算認定轉股時的股本;三是如何計算認定轉股時資本公積的金額。

　　3.分離交易可轉換公司債券

　　認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，其認股權符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(資本公積)。

　　認股權證持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉入資本公積(股本溢價)。

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