2015會計職稱《中級會計實務》高頻考點|習題匯總

第八章 資產減值

第二節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定

　　資產可收回金額計量基本要求

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：資產可收回金額計量基本要求

　　資產存在可能發生減值跡象的，企業應當進行減值測試，估計可收回金額。資產的可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

　　(1)如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

　　(2)如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。比如，企業持有待售的非流動資產，該資產在持有期間(處置之前)產生的現金流量可能很少，其最終取得的未來現金流量往往就是資產的處置凈流入。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。在這種情況下，以資產的公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是恰當的，因為該類資產的未來現金流量現值通常不會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(3)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。

　　(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。

　　資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。其中，資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額;處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

　　首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。這是估計資產的公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業應當優先采用這一方法。但是在實務中，企業的資產往往都是內部持續使用的，取得資產的銷售協議價格并不容易，在這種情況下，需要采用以下方法估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。如果難以獲得資產在資產負債表日買方出價的，企業可以將資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是在此期間，有關經濟、市場環境等沒有發生重大變化。

　　最后，在即不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的凈額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

　　企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

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