持有至到期投資會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2012年單選題

　　【高頻考點】：持有至到期投資會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資--成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　(2)資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　(3)出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　(一)貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面：

　　(1)金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　(2)貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　(二)貸款和應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理

　　貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對案規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項，通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。

　　與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理：

　　1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　(2)企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進行處理。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》以下簡稱(“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則”)有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認條件的，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;不符合金融工具確認和計量準則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認條件的，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按其差額，貸記“短期借款”等科目。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。

　　(3)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)按進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目。

　　(4)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

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