2015會計職稱《中級會計實務》高頻考點|習題匯總

第十章 股份支付

第一節 股份支付概述

　　股份支付的特征

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：股份支付的特征

　　(一)股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易

　　以股份為基礎的支付可能發生在企業與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業與其職工之間，只有發生在企業與其職工或向企業提供服務的其他方之間的交易，才可能符合股份支付的定義。

　　(二)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

　　企業在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(費用)或取得這些服務的權利(資產)。企業獲取這些服務或權利的目的是為了更好地從事生產經營，不是轉手獲利等。

　　(三)股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關

　　股份支付交易與企業與其職工間其他類型交易的最大不同，是交易對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。在股份支付中，企業要么向職工支付其自身權益工具，要么向職工支付一筆金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公允價值的現金。

　　股份支付的四個主要環節

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：股份支付的四個主要環節

　　以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予、可行權、行權和出售，四個環節如圖所示。

　　(一)授予日

　　授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。這里的“達成一致”是指，在雙方對該計劃或協議內容充分形成一致理解的基礎上，均正式接受其條款和條件。如果按照相關法規的規定，在提交股東大會或類似機構之前存在必要程序或要求，則應首先履行該程序或滿足該要求。

　　(二)可行權日

　　可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業獲得權益工具或現金權利的日期。只有已經可行權的股票期權，才是職工真正擁有的“財產”，才能去擇機行權。從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權限制期”。

　　(三)行權日

　　行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。例如，持有股票期權的職工行使了以特定價格購買一定數量本公司股票的權利，該日期即為行權日。行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在可行權日之后到期權到期日之前的可選擇時段內行權。

　　(四)出售日

　　出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。按照我國法規規定，用于期權激勵的股份支付協議，應在行權日與出售日之間設立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。

　　股份支付工具的主要類型

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：股份支付工具的主要類型

　　(一)以權益結算的股份支付

　　以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

　　以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

　　限制性股票，是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票。在實務中，企業可以通過定向增發或由股東受讓等方式使職工獲得限制性股票。

　　股票期權，是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的家和和條件購買本企業一定數量股票的權利。股票期權實質上是一種向激勵對象定向發行的認購權證。目前，多數上市公司的股權激勵方案是采用股票期權方式。

　　(二)以現金結算的股份支付

　　以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。例如，某公司規定服務滿三年的管理人員可以獲得100份現金股票增值權，即根據股價的增長幅度可以行權獲得現金。這種行為就是以現金結算的股份支付。

　　以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

　　模擬股票和現金股票增值權，是用現金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鉤，但用現金支付。除不需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。除不需實際行權和持有股票之外，現金股票增值權的運作原理與股票期權是一樣的，都是一種增值權形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。

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