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第十六章 所得稅

第三節 所得稅費用的確認和計量

　　當期所得稅

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：當期所得稅

　　當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務機關的所得稅金額，即應交所得稅。當期所得稅應當以適用的稅收法規為基礎計算確定。

　　企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整(即納稅調整)，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。一般情況下，應納稅所得額可在會計利潤的基礎上，考慮會計與稅收規定之間的差異，按照以下公式計算確定：

　　應納稅所得稅=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損-彌補以前年度虧損

　　當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得稅×適用稅額﹣減免稅額-抵免稅額

　　遞延所得稅費用(或收益)

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：遞延所得稅費用(或收益)

　　遞延所得稅費用(或收益)是指按照會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅費用(或收益)= 當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少

　　-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加

　　值得注意的是，如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　另外，非統一控制下的企業合并中因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。

　　所得稅費用

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2012年單選題，2011年計算題

　　【高頻考點】：所得稅費用

　　計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(或收益)以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅

　　企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照使用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

　　企業在編制合并財務報表時，應將納入合并范圍的企業之間發生的未實現內部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的賬面價值與其在所屬的企業個別資產負債表中的價值會不同，并進而可能產生與有關資產、負債所屬納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。

　　所得稅的列報

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：所得稅的列報

　　企業對所得稅的核算結果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當遵循《企業會計準則第18號——所得稅》和《企業會計準則第30號——財務報表列報》規定列報。其中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　(一)同時滿足以下條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業擁有以凈額結算的法定權利;

　　(2)意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

　　對于當期所得稅資產與當期所得稅負債以凈額列示，是指當企業實際交納的所得稅款大于按照稅法規定計算的應交所得稅時，超過部分應當在資產負債表“其他流動資產”項目中列示;當企業實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規定確定的應交所得稅時，差額部分應當在資產負債表的“應交稅費”項目中列示。

　　(二)同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利;

　　(2)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

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