>>>>2016年中級會計職稱《會計實務》知識點筆記匯總

　　采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。

　　1.折舊或攤銷時

　　借：其他業務成本

　　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　3.投資性房地產提取減值時

　　借：資產減值損失

　　貸：投資性房地產減值準備

　　4.計算應交營業稅時

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交營業稅

　　固定資產折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產原值×月折舊率

　　2.工作量法

　　每一工作量折舊額=固定資產原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

　　月折舊額=固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

　　①雙倍余額遞減法

　　固定資產年折舊額=固定資產期初折余價值×年折舊率

　　固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12

　　另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。

　　②年數總和法

　　計算公式如下：

　　年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　4.折舊的會計分錄

　　借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

　　管理費用(行政用固定資產的折舊)

　　銷售費用(銷售部門用固定資產)

　　在建工程(用于工程的固定資產)

　　其他業務成本(經營租出的固定資產)

　　貸：累計折舊

　　5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的 復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【關鍵考點15】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更》章節掌握。

　　資本化的后續支出

　　1.固定資產轉入改擴建時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　2.發生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　3.替換原固定資產的某組成部分時：

　　借：銀行存款或原材料(殘值價值)

　　營業外支出(凈損失)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

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