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　　自行建造固定資產的處理

　　1.自行建造固定資產成本的確定原則

　　(1)自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　(2)企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。

　　2.自營方式建造固定資產

　　(1)固定資產購建過程中增值稅的處理：

　　①購入工程物資

　　第一種情況：工程物資用于生產設備(動產)

　　借：工程物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　第二種情況：工程物資用于廠房(不動產)

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　②工程領用本企業的產品

　　第一種情況：用于生產設備(動產)

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　第二種情況：用于廠房(不動產)

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　③工程領用本企業外購的原材料

　　第一種情況：用于生產設備的改造(動產)

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　第二種情況：用于不動產(廠房)

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(2)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額：

　　項目尚未完工的：計入或沖減所建工程項目的成本;

　　項目已完工的：計入當期營業外收入或營業外支出。

　　(3)為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等，計入在建工程項目成本。

　　(4)建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關規定計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(5)安全生產費的處理

　　①高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。

　　②企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

　　③企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　【提示】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　【例題?單選題】下列關于高危行業企業安全生產費的會計處理中，不正確的是()。

　　A.提取安全生產費時，應當記入“專項儲備”科目

　　B.使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備

　　C.使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備

　　D.使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產的使用壽命計提折舊

　　【答案】D

　　【解析】選項D不正確，企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產以后期間不再計提折舊。

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