>>>>2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)精講匯總

[零基礎(chǔ)學(xué)員]2016會(huì)計(jì)職稱通關(guān)復(fù)習(xí)規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　第二章 存貨

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　存貨的概念

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：

　　(1)原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。

　　(2)在產(chǎn)品，是指金業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及巳加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

　　(3)半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

　　(4)產(chǎn)成品，是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收人庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收人庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

　　(5)商品，是指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　(6)周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。

　　存貨的確認(rèn)條件

　　存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，主要通過判斷與該項(xiàng)存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失;與存貨所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在初步該項(xiàng)存貨或其經(jīng)過進(jìn)一步加工取得的其他存貨時(shí)獲得的收入，以及處置該項(xiàng)存貨實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等。

　　通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已不能再流入本企業(yè)，此時(shí)，即使該項(xiàng)存貨尚未運(yùn)離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。又如，委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為委托企業(yè)存貨的一部分。總之，企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

　　作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計(jì)量。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購(gòu)買企業(yè)的存貨。又如，企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　(一)外購(gòu)的存貨

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　1.購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　　3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。

　　但是，對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本;(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。東奧“娜寫年華”發(fā)布。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)外購(gòu)的原材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。

　　本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)(公司)采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算。

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　1.委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　2.通過非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

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