>>>>2016年中級會計職稱《會計實務》章節知識點匯總

　　成本法

　　投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。

　　采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發生的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。

　　被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，投資方根據應享有的部分確認當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等情況。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8 號——資產減值》的規定對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，母公司并沒有獲得收取現金股利或者利潤的權力，這通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。

　　權益法

　　對合營企業和聯營企業投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額;在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。

　　采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計處理為：

　　(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

　　(2)比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值;前者小于后者的，應當按照二者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計入取得投資當期損益(營業外收入)。

　　(3)持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實現凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認資本公積(其他資本公積)。

　　值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

　　在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

　　此外，如果被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。

　　(一)初始投資成本的調整

　　投資方取得對聯營企業或合營企業的投資以后「對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況處理。

　　(1)初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。

　　(2)初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

　　(二)投資損益的確認

　　采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

　　(1)被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整;在此基礎上確定被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的;未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

　　(3)對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與被投資單位發生的內部交易損失，按照資產減值準則等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理

　　被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

　　(四)取得現金股利或利潤的處理

　　按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資一一損益調整”科目。

　　(五)超額號損的確認

　　權益法下，投資方確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質上構成長期權益的項目”通常是指長期性的應收項目，比如，投資方對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

　　投資方在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應按照以下順序處理：

　　首先，減記長期股權投資的賬面價值;

　　其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值;

　　最后，在其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務，則需按預計將承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。

　　在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積) ,并在備查簿中予以登記，投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

　　長期股權投資核算方法的轉換

　　(一)公允價值計量轉權益法核算

　　原持有的對被投資單位的股權投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

　　(二)公允價值計量或權益法核算轉成本法核算

　　投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權益性投資，或者原持有對聯營企業、合營企業的長期股權投資，因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的，應按本章前面所述企業合并形成的長期股權投資有關內容進行會計處理。

　　(三)權益法核算轉公允價值計量

　　原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

　　長期股權投資核算方法的轉換

　　(四)成本法轉權益法

　　因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　然后，比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。對于原取得投資時至處置投資時(轉為權益法核算)之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已宣告發放的現金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益;對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積(其他資本公積)。

　　(五)成本法核算轉公允價值計量

　　原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

　　長期股權投資的減值

　　投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照本書第八章的相關內容對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

　　投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期投資收益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當按比例結轉入當期投資收益。

　　企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，如果上述交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理;但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，在個別財務報表中，應當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權時再一并轉入喪失控制權的當期損益。

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