【“股份支付的處理”相關知識點】

　　1.授予日

　　2.等待期內的每個資產負債表日

　　3.可行權日之后

　　4.回購股份進行職工期權激勵

　　【考點精講】：股份支付的處理

　　(一)授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內每個資產負債表日

　　企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時按相同金額確認所有者權益或負債。

　　(三)可行權日之后

　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

　　2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　以現金結算的股份支付會計處理圖示

　　(四)回購股份進行職工期權激勵

　　1.回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.確認成本費用

　　按照準則對職工權益結算股份支付規定，在等待期內每個資產負債表日，每期借方計入成本費用，貸方記入“資本公積--其他資本公積”科目。

　　3.職工行權

　　按照企業收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積--其他資本公積”科目，按交付給職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積--股本溢價”科目。

　　【“企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理”相關知識點】

　　1.對于結算企業，應當區分兩種情況進行處理

　　2.對于接受服務企業，也應當區分兩種情況進行會計處理

　　【考點精講】：企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

　　企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

　　(一)對于結算企業，應當區分兩種情況進行處理

　　結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

　　結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)對于接受服務企業，也應當區分兩種情況進行會計處理

　　接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　等待期內具體賬務處理如下：

　　1.結算企業(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　2.結算企業(母公司)不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　(2)接受服務企業

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現差額，該差額計入管理費用。

　　3.結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　4.結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

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