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　　【考點二十四】非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　非同一控制下的企業合并，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　(1)一次交換交易實現的企業合并

　　合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

　　購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用通常是指購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。

　　【提示】企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額;發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用沖減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

　　無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。

　　非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理：

　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

　　(3)投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應一并轉入“投資收益”;交易性金融資產持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一并轉入“投資收益”。

　　(4)投出資產為投資性房地產的，應區分其后續計量模式：若采用成本模式進行后續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面價值結轉其他業務成本;若采用公允價值模式進行后續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面余額結轉其他業務成本，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益和轉換時形成的其他綜合收益。

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