>>>2016年會計職稱《中級會計實務》常見考點匯總

　　【考點二十八】長期股權投資權益法核算總結

　　【提示】個別報表不管順流與逆流均需要調整減少，合并報表作為內部調整，資產對資產調整，損益對損益調整。

　　【相關鏈接】如果針對該未實現的部分第二年出售了，則第二年需要將該部分沖減的加回來，僅僅在個別報表處理，合并報表不再做任何調整。

　　2.對方企業發生凈虧損(調整后)：

　　借：投資收益(凈虧損×持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整(凈虧損×持股比例)

　　【提示】投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　(1)沖減長期股權投資的賬面價值。

　　(2)長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　(3)經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　第三步驟：取得現金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時：

　　借：應收股利(根據持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　第四步驟：被投資單位發生了其他綜合收益的變動

　　借：長期股權投資——其他綜合收益(根據持股比例)

　　貸：其他綜合收益

　　第五步驟：投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動

　　除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及調整，則都作為長期股權投資——其他權益變動的調整。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　主要包括：

　　(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入(被投資單位的賬務處理：借：銀行存款 貸：資本公積——資本溢價);

　　(2)被投資單位發行可分離交易的可轉換公司債券中包含的權益成分(被投資單位的賬務處理：借：銀行存款 貸：其他權益工具)。

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　第六步驟：期末根據長期股權投資賬面價值與可收回金額考慮計提減值。

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　【提示】一經計提以后期間不能轉回。

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