>>>2016年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》常見(jiàn)考點(diǎn)匯總

　　【考點(diǎn)四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會(huì)計(jì)處理

　　(分清賬面價(jià)值、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系)

　　(一)初始計(jì)量

　�、侔慈〉脮r(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額;

　　②支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或貸方)

　　貸：銀行存款

　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。(成本+利息調(diào)整明細(xì))

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　(1)分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　收到利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　(2)到期一次還本付息的債券投資(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)(債券投資)攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系(不考慮減值)。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值;

　　(2)公允價(jià)值(賬面價(jià)值)與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

　　(3)某期末：可供出售金融資產(chǎn)(攤余成本)+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”(余額)=期末公允價(jià)值(賬面價(jià)值)。

　　(4)某期末：根據(jù)期末公允價(jià)值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額。

　　(5)正常公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)算。

　　附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的比較

　　【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算;考試中比較常見(jiàn)的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較;

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。

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